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• 本文标题：经济高质量发展视角下经济责任审计评价指标体系的构建.doc
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• 内容摘要：经济高质量发展视角下 经济责任审计评价指标体系的构建 摘要，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，十九大作出的这一科学论断是新时代推进和谋划各项工作的根本要求。中办国办于2019年7月印发的规定明确将促进高质量发展作为经济责任审计的重要工作目标之一。因此，促进高质量发展既是经济责任审计适应新时代发展要求的应有政治担当，也是新时代经济责任审计的法定职责。本文根据权变理论，立足商业银行在经济高质量发展中的职责定位，建议商业银行转变发展理念，创新管理措施，尝试从自身发展质量和服务实体经济能力两个维度，盈利能力体系智能化水平风险防控能力员工知会能力基本融资功能资源配置功能拓展功能七个方面构建了经济高质量发展视角下我国商业银行经济责任审计评价指标体系，为新时代内部经济责任审计职能升级提供理论和实务支持。 关键词，经济高质量发展经济责任审计商业银行 一引言 改革开放以来，我国经济高速发展，GDP从占世界不足5%上涨至15%以上，已成为世界第二大经济体，但在重速度轻质效的发展思路下，经济发展与环境资源社会方面的矛盾日益激化。在改革开放即将踏入40年之际，2017年，党的十九大召开，十九大报告指出，中国特色社会主义进入新时代，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。2018年，习近平主席主持召开中央审计委员会第一次会议，中央赋予审计四大职责，第一条便是促进经济高质量发展。中办国办于2019年7月印发的规定明确将促进高质量发展作为经济责任审计的重要工作目标之一。从自身属性出发，金融是现代经济的血脉，治理能力是经济发展的引擎，商业银行内部经济责任审计作为我国金融监督和治理监督的双重载体，在推动经济高质量发展方面承担着重要的使命。习近平新时代中国特色社会主义要求加快形成推动高质量发展的指标体系，推动我国经济在实现高质量发展上不断取得新进展。对经济责任审计本身而言，评价指标体系是其核心关注点和难点，对审计作用的有效发挥起着关键作用，对审计结论的科学性有着重要意义。在新时代经济高质量发展背景下，如何更好发挥商业银行经济责任审计的作用正确评价领导人员任期履职能力和经营业绩，构建科学的评价指标体系是我国商业银行亟待解决的重要课题。 经济责任审计是我国特有的审计模式，自1999年国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计暂行规定颁布，我国经济责任审计实务与理论已经历了20余年的发展。在现有的文献资料中，国内部分学者对商业银行经济责任审计的评价方法评价指标进行了研究，丰富了经责审计理论体系，促进了审计实务的发展，但很少涉及高质量发展的内容，更没有评价指标体系的构建。鉴此，本文尝试搭建经济高质量发展与商业银行经济责任审计的逻辑关系，以规范研究和实证研究相结合，构建定量评价指标体系，填补该研究领域的空白，有较强的实践价值，以期推动新时代商业银行经济责任审计更好适应新形势新要求。 二理论基础 ，一，权变理论 权变理论于20世纪60年代末在系统管理学派和经验管理学派基础上发展起来，是现代管理理论中一个重要管理理论，被一些研究者誉为未来管理的方向。它实事求是具体情况具体分析的精神内核与我国社会主义市场经济的指导思想存在内在一致性，近年来，国内学者将其引入企业人力资源会计内部审计等各个领域，用来解决我国企业和经济社会发展中的各类问题，从这些研究结论中可看出，权变理论对于我国企业改善管理促进发展有良好的指导意义。 权变理论认为，企业是社会大系统中的一个开放型的子系统，受环境的影响，因此企业管理者必须根据企业在社会大系统中的定位和作用，采取相应的管理措施，从而保持对环境的最佳适应。根据权变理论，商业银行是国民经济的重要机体，随着新时代下我国经济进入发展的新阶段，商业银行的管理者应从商业银行在经济高质量发展中的定位作用出发，贯彻新发展理念，采取相应管理措施，来保持对社会经济环境的最佳适应，而商业银行经济责任审计评价指标体系也应相应调整，才能科学有效地体现新时代下商业银行领导人员的履职尽责状况，更好适应新形势新要求。 层次分析法 层次分析法是20世纪70年代由美国运筹学家萨蒂提出的一种系统分析方法，它将复杂问题分解为多个组成因素，并将这些因素按支配关系进一步分解，形成一个多层次模型，并将非定量指标用定量形式表达出来。 层次分析法的基本原理是根据所研究问题的性质和要达到的目标，将其分解为若干因子，按照各因子之间的相互影响和隶属关系将其按不同层次聚集组合，形成一个多层次有序的分析结构模型，然后，对模型中每一层的因子，采用专家判断法，根据相对重要性程度予以定量表示，确定每个因子的权重。 二我国商业银行经济责任审计评价指标体系的现状和存在问题 经济责任审计与其他审计业务有明显的不同，既是对人的监督，也是对事的监督。长期以来，商业银行经济责任审计更多从被审计机构自身经营的角度考察领导人员的履职情况，较少将其置于国家经济发展的视角下来考察领导人员对国家经济方针政策的落地执行。2019年7月，中共中央办公厅国务院办公厅颁布了新修订的党政主要领导人员和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定，新规总则明确提出经济责任审计要贯彻新发展理念，促进经济高质量发展，将贯彻执行党和国家经济方针政策决策部署情况纳入审计内容。新规出台后，许多商业银行按照新规更新了评价体系和审计内容，但在贯彻新发展理念上不重视不坚决不深入，导致内部审计在经济责任审计实际实施中对高质量发展考虑不足作用衰减，制约了新时代经济责任审计职能的转型升级。 ，一，评价指标设置缺乏典型性，评价结果出现偏差 目前商业银行经济责任审计评价指标体系仍较多采用规模性指标，如存款贷款中间业务收入余额增量等数据，未有效体现效率在高质量发展中的核心地位。利率市场化要求经营机构重视利率风险管理，重视资产负债在利率期限结构上的合理配置，而不是单纯追求规模，以达到优化资源配置的效果。审计人员如果只关注表面规模数据，有可能将只重规模，不谈效益的领导评价为治行高手，导致审计结果出现偏失。 ，二，定性指标过多，评价结论客观性不足 当前商业银行经济责任审计评价体系中往往定性指标过多，定量指标占比较少，导致审计评价主观性强，审计结果科学性不足。尤其是新规出台后，很多商业银行经济责任审计将贯彻国家经济金融方针政策情况纳入审计内容，但未细化评价指标，未明确评价标准，评价结果缺少具体数据支撑，客观公正性不足，削弱了审计内容对总体评价的贡献，未能有效实现开展审计评价的初衷和目的。 ，三，缺少过程性指标，审计导向作用发挥有限 大多数评价体系更侧重从输出端经营结果的角度进行评价，对经营业绩的肯定或责任的认定缺少深入分析，很少从输入端过程性指标的角度进行考量。经济高质量发展从主要追求量的增长转变为主要追求质的提升，不是单一的业绩观，而是更关注发展方式和结构内容。因此，单一的结果性指标难以全面公正的评价审计对象，更难以发挥对经济高质量发展的导向作用。 因此，商业银行需要在组织内部形成共识推动建立和完善科学的评价指标体系，并通过内部审计独立视角，促进贯彻高质量发展理念，推进整个组织经营文化与时俱进，，适应经济高质量发展的要求，同时，只有使用科学的评价指标体系对被审计领导人员在经济高质量发展背景下经营业绩和能力，以及落实党和国家经济政策决策部署情况给予客观公正的评价，才能向有关方面提供被审计领导人员履职情况的准确信息。 三经济高质量发展视角下我国商业银行经济责任审计评价指标体系构建的理论分析 根据权变理论，商业银行应当从其在经济高质量发展中的定位出发，运用层次分析法，认识经济高质量发展对商业银行的要求和影响高质量发展的要素，通过设定指标及其权重，构建商业银行经济责任审计评价指标体系，来达到对高质量发展的最佳适应，为贯彻新发展理念建立理论根据和实践基础。 ，一，商业银行在经济高质量发展的双重定位 1商业银行是经济高质量发展的主战场 我国商业银行在金融业中占据主导地位，是国民经济的重要市场主体和经营主体。据国家统计局公布数据，2012年以来，随着我国经济结构转型的加快，金融业年平均增速高于GDP增速4个BP，金融业占GDP比重持续保持在8%左右，国际货币基金组织，IMF，在2017年公布的中国金融体系稳定评估报告中指出，我国银行资产总额是GDP的3倍，而商业银行总资产规模占整个银行业金融机构比重近80%。宏观经济的高质量发展依托各市场主体的高质量发展，更依托于在经济体系中占据较大份额的金融业和商业银行的发展。若商业银行不能实现本身的高质量发展，国民经济无法真正意义上的实现高质量发展。 2商业银行是经济高质量发展的推进器 商业银行是经济发展中资金融通的媒介，是经济转型中资源配置的关键抓手。商业银行发挥资金融通功能为企业提供资金周转便利，满足经济发展的资金需求，促进实体经济可持续发展和良性循环，激发市场活力。商业银行对金融资源投放方式对象节奏数量的掌控和处理都会对实体经济的发展质量和增长模式产生实质性影响。随着我国经济进入新旧动能转换和增速换挡阶段，商业银行如何传递好国家政策，改进金融供给，提高资金供给效率，以更好地促进经济高质量发展显得尤为重要。 ，二，经济高质量发展对商业银行提出双重使命 1经济实体视角下商业银行应提升自身发展质量 作为经济实体，商业银行高质量发展本质上是效率的增长。在定量分析中，产出端要扩大资产规模，提升贷款规模，增加营业收入，减少不良贷款，投入端要降低利息支出和运营费用，在定性分析中，产出端可包括客户的服务体验品牌形象等，投入端可包括创新能力风控能力经营能力内控机制等。商业银行要提高投入产出效率，一是要依靠创新驱动，要善用金融科技力量，加快产品与服务创新，加快线上金融发展和推动机器解放人，提高效率降低成本提升体验。二是要加强风险防控，要坚决守住不发生系统性金融风险的底线，持续加强资产质量管控，优化信贷结构，着力化解重点项目重点行业重点区域的信用风险，加强市场风险流动性风险管控，加强多元化资金来源的负债能力建设，防范期限错配风险，加强内控建设，把内控机制嵌入全流程和各条线，发挥内部控制的战略堡垒作用。三是要加强人才队伍建设，通过内部培养和外部引进并举的方式，积极建设专业化人才队伍，以满足高效率高质量发展的需要。 2金融媒介视角下商业银行为经济高质量发展提供有力支持 作为金融媒介，商业银行承担着资金融通促进经济发展的职责。全国金融工作会议提出当前金融工作的三大任务和四项原则，第一个任务是服务实体经济，第一项原则是回归本源，服从服务于实体经济发展。供给侧结构性改革是当前实体经济发展的主线，商业银行作为资金融通的枢纽，对实体经济的支持要对接国家经济发展战略，加强与产业财政政策的配合，重点支持结构调整动能转换和关键领域发展。一是服务绿色发展战略，优化信贷资源配置，引导资金流向新经济新技术和节能环保领域，不断压缩产能过剩高污染高能耗企业信贷规模。二是着力支持战略性新兴行业科技型企业发展，针对其高成长高风险轻资产的特征，创新担保定价服务模式。三是提升对国家重大发展战略的服务能力，以具体项目为抓手，全力对接一带一路长江经济带京津冀协同发展等重大发展战略。四是提升普惠金融服务能力，通过利率优惠差异化信贷政策等方式，加大对小微三农等弱势金融群体的扶持力度。五是服务好精准扶贫攻坚战，拓展银企银政合作方式，创新扶贫风险共担机制，降低扶贫成本，提高金融扶贫精准度。 以上，基于权变理论，从商业银行在经济高质量发展中的定位出发，从经济实体和金融媒介两个视角分析了经济高质量发展对商业银行的要求，为下文经济高质量发展视角下商业银行经济责任审计评价指标体系构建奠定了理论基础。 经济高质量发展视角下我国商业银行经济责任审计评价指标体系的构建研究 ，一，构建原则 突出效率指标。效率是高质量发展的核心，是检验分支机构业务发展和经营管理质量的客观指标，也是判断被审计领导人员是否落实高质量发展要求的基本标准。 以定量分析为主。这种评价方法既包括对财务指标的客观反映，也包括对一些难以用数字表现的定性指标的量化处理，避免因审计人员个人尺度不一造成认识偏差。 综合过程结果指标全面评价。为避免短期行为，深入对高质量发展内涵及国家经济政策的分析，综合过程结果性指标进行全面准确的评价。 基于经济高质量发展的经责审计评价指标体系的框架 根据经济高质量发展对商业银行的要求，运用层次分析法，构建对商业银行经济责任审计评价指标体系(表1)。它分为自身发展质量和服务实体经济能力两个一级指标，在一级指标下又从结果性指标和过程性指标角度分别设定二级指标和三级指标，综合考虑商业银行作为经营实体和金融媒介的定位，对每个三级指标按重要性大小赋予一定标准分值，将各指标得分加权汇总对被审计机构进行级别评定，形成对被审人的评价结果。 表1经济高质量发展视角下的商业银行经济责任审计评价指标体系 一级指标 二级指标 三级指标 评价标准 指标名称 分值区间 指标名称 分值区间 指标名称 分值区间 自身发展质量 060 盈利能力 030 经济增加值 05 STA 经济资本回报率 05 STA 总资产回报率 05 STA 净资产收益率 05 STA 资产利润率 05 STA 成本收入比 05 STA 体系智能化水平 010 金融科技投入占总营收比例 02 STA 零售客户电子化渗透率 02 STA 对公客户电子化渗透率 02 STA 柜面交易可替代率 02 STA 二类和三类银行账户占比 02 STA 风险防控能力 010 不良贷款率 02 STA 拨备覆盖率 02 STA 资产流动性比例 02 STA 存贷款比例 02 STA 内控评价等级 02 STA 员工知会能力 010 硕士以上学历员工占比 03 STA 员工年均接受培训次数 03 STA 持证员工占比 02 STA 服务实体经济能力 040 基本功能 015 存款增速 07。5 STA 贷款占资产的比率 07。5 STA 资源配置功能 020 绿色信贷占比 05 STA 国家重大战略项目贷款占比 05 STA 战略性新兴产业贷款占比 03 STA 普惠金融贷款占比 03 STA 涉农贷款占比 01 STA 金融精准扶贫贷款占比 02 STA 扶贫专项资金数额 01 STA 拓展功能 05 百佳千家网点占比 05 STA 总计 0100 NA NA NA NA NA 具体指标体系由2个一级指标，7个二级指标，29个三级指标构成。评价满分为100分，两个一级指标中，自身发展质量最高分值60分，服务实体经济能力最高分值40分，二级三级指标分别根据上级指标分值及自身权重设置得分区间，即最高分值为该项指标表现最优时获得的分值。每个三级指标设置可以从以下三个方面确定评价标准，一是纵向相对指标，指被审计机构自身经营状况的纵向比较，二是横向相对指标，指被审计机构业务指标在系统内或同业排名情况，三是绝对值指标，是监管或上级行要求必须完成的指标。各单位可参考以上方法，结合自身的发展状况和发展目标来制定相应的具体评价得分标准，便于审计评价人员参照执行。 具体指标内容如下， 自身发展质量。自身发展质量选取盈利能力作为结果性指标，体系智能化水平风险防控能力员工知会能力作为过程性指标。盈利能力指标选取反映经济利润的经济增加值经济资本回报率总资产回报率等，选取反映会计利润的净资产收益率资产利润率成本收入比等，来综合反映商业银行将投入转换成产出，并获取成本收益最优均衡的能力，体现高质量发展的内核。体系智能化水平选取金融科技投入占总营收比例对公客户电子化渗透率柜面交易可替代率零售客户电子化渗透率二类和三类银行账户占比等指标，考察商业银行的体系智能化水平，及其运用科技手段在降低成本提升效率提升金融服务体验方面的能力。风险防控能力选取不良贷款率拨备覆盖率考察商业银行的资产质量及风险抵御能力，选取资产流动性比例和存贷款比例关注流动性风险管控能力，选取内控评价等级指标考察商业银行内部控制水平，并引导经营机构采取措施加强内部控制，建立全面风险管理体系。员工知会能力选取硕士以上学历员工占比考察商业银行对高学历人才的吸引力和保有率，选取持证员工占比和员工年均接受培训次数考察经营机构人力资源建设情况和员工队伍的专业化水平。 服务实体经济能力。服务实体经济能力选取基本融资功能资源配置功能拓展功能作为结果性指标反映商业银行在服务实体经济发展方面的能力。基本融资功能选取存款增速和贷款占资产比重两个指标考察商业银行作为金融媒介为实体经济提供资金融通支持的能力，资源配置功能选取绿色信贷占比国家重大战略项目贷款占比战略性新兴产业贷款占比普惠金融贷款占比涉农贷款占比金融精准扶贫贷款占比扶贫专项资金数额等指标考察商业银行围绕供给侧结构改革主线传递国家经济政策配合经济结构调整支撑重点领域发展的作为，关注被审计对象在贯彻执行党和国家经济方针政策决策部署方面的情况。拓展功能选取百佳千佳网点占比考察商业银行作为金融业的主体，为人民群众提供高质量金融服务体验的能力。 五总结与展望 本文根据权变理论，从商业银行在经济高质量发展中的定位出发，认识经济高质量发展对商业银行的要求和影响高质量发展的要素，运用层次分析法，设定评价因子和权重，构建了经济高质量发展视角下商业银行经济责任审计定量评价指标体系，这个评价指标体系的意义在于，一是作为评价领导人员经济责任履行状况的参考值，能够引导经营机构追求高质量发展的目标，引导被审计领导人员更好的落实党和国家经济政策决策部署，推动商业银行经济责任审计在经济高质量发展中更好发挥作用，二是采用定量评价的方式，有效提升了指标评价的客观性和可操作性，具有较强的实践价值。在审计思路和方法上有所创新，响应了新形势下经济高质量发展的新要求。 但这仅仅是对商业银行领导人员经济责任审计评价的一个方面。审计机构在具体审计项目实施中应结合被审计领导人员实际承担的工作职责情况，对评价指标体系因子和权重进行调整。审计人员在具体审计项目中还应当通过调阅文档资料多层访谈等方式全面了解领导人员在职期间贯彻执行国家经济方针政策决策部署情况，资产负债收益的真实有效性及廉政情况等，相互印证和补充，才能得出对商业银行领导人员经济责任的科学评价，更好发挥经济责任审计在新时代新形势下的作用。 参考文献， [1]李健，王丽娟，王芳。商业银行高质量发展评价研究陀螺评价体系的构建与应用[J]。金融监管研究2019(06):5669。 [2]周时钰。商业银行高质量发展的涵义与实现路径[J]。金融经济2019(4):6062。 [3]杨凯生。商业银行如何通过转型支持经济高质量发展[J]。新金融评论2019(12):5987。 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