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• 本文标题：基于“奖优罚劣”线性变换算子的企业利益相关者绩效评价.docx
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• 内容摘要：目录引言1一、构建企业利益相关者绩效评价指标体系2（一）企业利益相关者绩效评价相关概念2（二）绩效评价指标的设计3二、基于“奖优罚劣”线性变换算子的企业利益相关者绩效评价方法5三、基于“奖优罚劣”线性变换算子的企业利益相关者绩效评价方法的应用7（一）方法的应用7（二）提高企业利益相关者绩效评价的对策和建议10结论12致谢15三明学院毕业论文(设计)承诺书16毕业论文（设计）版权使用授权书16基于“奖优罚劣”线性变换算子的企业利益相关者绩效评价摘要：随着经济新常态和经济一体化的发展，更多的企业决策层意识到利益相关者对企业当前营运现状和成果的绩效评价具有重要参考价值和指导作用。因此，首先立足于利益相关者的特征和诉求结合企业当前现状构建较为完善而健全的绩效评价指标机制；其次，需要搭建较为全面的利益相关者绩效评价框架，为此需衡量多项指标且指标形式多样的特点，运用“奖优罚劣”线性变换算子对企业利益相关者绩效评价进行分析。最后，用一个算例证明方法的可用性和实用性，针对算例结果提出切实可行的提升企业绩效的建议。关键词：利益相关者；绩效评价；“奖优罚劣”线性变换算子引言在市场竞争日益激烈，知识经济迅速发展，经营环境不断改变的今天，企业经营效益相关的风险的承担者不再只是股东，企业绩效的影响范围也扩及到了更多的个人利益，同时也有更多的群体利益被波及。企业绩效评价一般而言指的是，从一定的、具有指向性的评价目的出发，结合当前实际情况选取一定的指标，建立对应的评价标准，采用兼具合理性和适用性的评价方法，经由评价主体的运作，对企业某一特定经营周期内的业绩水平和运行效益等诸多方面进行整体性和综合性评估。既往的传统理论中普遍认为，企业绩效评价主要的需求者和服务对象都是能够左右企业存续和发展的股东，因此通常情况下只重视股东的财富，也只关注股东权益的最大化，对于企业存在着密切利益关联的其他利益相关的想法和诉求或视而不见或彻底忽略，这其中既包括与企业存在债务关系的债权人、与企业存在业务往来的供应商、作为企业一分子的员工及对企业经营导向和内容存在重要影响的政府等，上述利益相关者的目标诉求和利益要求都被彻底地排除在评价机制之外，长此以往会造成利益相关者权益的不平等从而影响企业的长久发展。因此，企业应该统筹兼顾，意识到企业和利益相关者之间是各取所需、合作共赢的关系，尽可能满足各方利益需求，通过构建一个能够反映各利益相关者利益诉求的绩效评价体系，再运用评价方法得出评价结果，发现企业的不足之处，从而为企业经营指明改善的方向，对企业进行更有效的管理，增强企业核心竞争力。国外学者在利益相关者企业绩效方面的研究比中国开始的早，Keely（1978）认为利益相关者究其本质而言是指那些能够给企业发展提供一定支持，同时也要求企业提供一定程度和一定多样性的需求满足的群体，基于此，企业有必要重视利益相关者的诉求，并在制定远景目标时融入与利益相关者价值最大化相关的事项和内容，并利用绩效评价体系进行目标强化和驱动，从而让企业能够稳定存续[1]。AndyNeely（2002）在其研究课题中站在利益相关者需求的视角，对企业当前制定的规划和战略进行评估、对企业管理机制和流程进行判断、对企业经营能力和水平做出测评、对利益相关者对企业做出的贡献做出评价等，基于前述内容，构建出绩效棱镜模型[2]。相对来说国内的学者对此的研究学习比较晚，但是传入至今我国众多学者也进行了研究探讨，不断摸索适应的模式并提出相关的改进措施。贾生华（2003）等人经过大量实证研究指出，对企业绩效展开有效而精确评价，需要建立在大量实际数据基础之上，同时还要运用合理的计算和统计方法，对其中涉及到的利益相关者根据其程度不一内容不同的利益诉求进行有限性排序，如此所得结论才能为决策提供更具合理性和可靠性的参考和依据[3]。宋丽娟（2011）则是从财务研究的视角出发，基于利益相关者理论，综合财务绩效相关理论和方法，成功构建了一个引发相关专业人士兴趣和关注的上市公司财务绩效评价模型，其初衷是希望能够为利益相关者在进行业务往来和投资决策时提供一些更具有效性的依据[4]。张琦、刘克（2016）等在其研究过程中发现，从利益相关者角度出发构建相应的绩效评价机制，进而得出绩效评价结果，能够对企业绩效做出更为全面性和整体性的了解和掌握，需要认清不用利益相关者站在各自角度对企业绩效评价的侧重点会出现偏差，因此需要对这些侧重点进行具体而详尽的探析，并逐一确认这些侧重点的重要作用，从而最终提炼出建立在企业价值最大化之上的更能为企业发展提供指明灯的绩效评价指标体系，并在研究中开始对不同行业依据自身特性所选择的绩效指标间的不同，及不同市场环境下企业所选取绩效指标的异同展开深入探讨[5]。温素彬（2017）等研究者在其研究中普遍认为传统地围绕着股东利益而确立及实行的绩效评价体系过于偏颇，不能反映或完全忽视了其他利益相关者的诉求，但从现实层面观察，企业并非股东一言堂，而是一个众多利益相关者融合交错并基于一定规范和原则形成的资本共生体，因此只有兼顾各方利益相关者，照顾他们的需求，才能获得他们稳定而积极的支持，从而实现企业发展目标，因此研究者们开始对原有的传统绩效评价体系进行改良，设计新型的更具合理性的绩效评价体系，其中最重要一项改进内容就是基于关键利益相关者构建部分指标和框架[6]。杜娟（2018）则在其研究中不光重视财务绩效指标，同时也将非财务方面的绩效指标融入进来，并且对利益相关者进行了一定的区分和划定，具体而言包括企业投资者和所有者身份的股东、与企业存在债务关联的债权人、与企业存在原料供应业务往来的供应商、作为企业一份子的员工、与企业进行交易的客户、作为企业依托的社区、对企业经营导向和内容存在重要影响的政府等，并站在它们的角度展开对制药企业综合绩效的评价[7]。国内学者在关于“奖优罚劣”线性变换方法的研究上，戴文战等学者（2000）在其研究中提出了一种当前研究成果和文献少有提及和应用的效用函数，并以此为基础，将具有不同量纲、不同物理含义、不同指标类型的决策矩阵归一化转换到相应的效用矩阵，效用函数以指标的平均值为参考点，优于平均水平的赋予正值，劣于平均水平赋予负值，以体现“奖优罚劣”原则[8]。卫贵武（2008）对区间数指标规范化方法进行了研究，提出了一种易于计算且实用的[1，1]线性变换算子，并且对于评价指标权重确定，评价指标取值为区间数的多指标决策方法进行研究，利用规范化加权决策矩阵寻求正、负理想方案，给出了基于“奖优罚劣”区间数多指标决策问题的TOPSIS方法[9]。王昭聪等学者（2019）提出基于“奖优罚劣”的线性算子[1，1]将原始数据规范化，并获得项目最优方案和最劣方案[10]。根据利益相关者理论选择部分关联较为密切的利益相关者，具体而言包括企业投资者和所有者身份的股东、与企业存在债务关联的债权人、与企业存在原料供应业务往来的供应商、作为企业一份子的员工、与企业进行交易的客户、作为企业依托的社区、对企业经营导向和内容存在重要影响的政府等，从他们的诉求出发选择相对应的评价指标，进而构建一套经得起实践检验的、具有高可靠性和有效性的上市企业绩效评价指标体系，再运用“奖优惩劣”线性算子的TOPSIS方法对样本上市企业绩效评价指标数据进行整理并且对企业绩效优劣进行排序，验证该方法的实用性，最后得出结论，根据评价结果提出切实提升企业绩效的兼具可行性和可靠性的方案和计划。拓展企业绩效评价相关研究成果和理论的深度和广度，具有一定参考和借鉴价值。构建企业利益相关者绩效评价指标体系（一）企业利益相关者绩效评价相关概念1。利益相关者上个世纪八十年代，市场已经高度繁荣，此时美国经济学家弗里曼在长期的研究过程及对市场的观察中得到一些启示和结论，提出利益相关者理论，在他当时的理论框架中对利益相关者的定义指的是那些能够对企业经营目标和战略规划产生程度不一影响的个人或群体，或者企业在贯彻执行其经营目标和战略规划中受到程度不一影响的个人或群体，基于前述因素，企业在进行管理和运营时需要兼顾各方利益相关者诉求，同时也需要平衡他们之间的利益冲突和矛盾建立尽可能协调的利益均沾模式。目前，该理论经不断研究已逐渐完善：相比较于传统的股东利益至上理论，该理论认为利益相关者的专项资源投资或参加对实现企业可持续发展的目标来说是必要的，并且利益相关者在对企业进行投资的同时，也承担着企业经营相应的风险。企业应该注重统筹兼顾，意识到企业和利益相关者的关系是各取所需、合作共赢的，企业经营管理的目标是明确和尽可能满足各利益相关者的利益诉求，同时接受利益相关者对企业经营进行监督和约束。2。绩效评价绩效通常指的是，群体或个人在进行某项活动或行为时，在特定周期范围内采用某种方式最终取得的成果。评价，则是参照指标，运用方法，对事物进行相对客观而合理的判断和评估。综上所述，企业绩效评价指的是，在前提明确评价主体的情况下，构建一个较为完善和全面的评价指标体系，通常包括两个方面：一个是财务方面的指标事项和内容；一个是非财务方面的指标事项和内容，形成相应的评价要素和标准，在其中又运用当前最具有普适性的评价方法，对企业某个运营周期内的业绩、成果、价值和效率等多个方面进行综合性和客观性评价。3。企业利益相关者绩效评价在实际应用中，企业利益相关者绩效评价与以往的传统绩效评价具有较大差异，它始终是以利益相关者为导向，建立在他们的利益诉求之上，以他们为评价主体，并立足于前述内容选择评价指标，形成相应的评价要素和标准，在其中又运用当前最具有普适性的评价方法，对企业某一段经营时期的业绩和效率等方面进行综合性的评判。企业作为一个有机整体，能被利用的资源是有限制的，但利益相关者来源多样，诉求也不尽相同，因此，在企业利益相关者绩效评价的过程当中，需要分析关键利益相关者的需求，从而构建上市公司的的绩效评价指标体系，尽可能使得各方的利益需求得到保障。（二）绩效评价指标的设计1。企业利益相关者绩效评价指标体系设计的原则通常来说，企业想要存续并发展，就需要保持对利益相关者的高度关注，对他们的诉求进行明确认知和了解，也需要站在利益相关者立场和角度来架构对应的评价指标框架，从而更好的服务和满足利益相关者。综合而言，在对该评价体系所涉及的多种不同指标的选择过程中需要兼顾到的规范和原则有以下几项：第一选取过程具有可执行性。评价指标的选取不能太过繁杂，指标能够进行分析，逻辑应合理，要能满足决策的需要。第二是具有整体性，要照顾和统一利益相关者，综合他们各自不同的层次和维度，架构一个具有更高完整度的评价框架，要尽量避免出现如同旧绩效评价体系类似的片面和狭隘，从而为决策提供更为精准的信息参考。第三指标选取要具有可对比性。通常来说评价的初衷之一就是为了与同行业展开比较，尤其是与那些竞争对手间的比较更是能够帮助企业反求诸己，该原则要求所选取的指标能够在不同时空场景中与不同对象间展开有效对比，具有较高可比性。2。企业利益相关者绩效评价指标体系的构建（1）股东股东是企业重要的资金来源方，股东之所以投入资本，就是为了能够获取一定的利益回报，希望从企业中获得较高的回报，承担较低的风险。因此，股东十分看重公司的获利能力和未来发展能力，只有公司稳定经营并且为股东带来相应收益，股东才会选择继续持股，甚至会吸引股东投入更多的资金，进而使得公司经营更进一步。如果公司没有达到预期，股东对公司未来经营情况不看好，那么股东会考虑撤资，或者为了尽量缩小损失进行股权转让，转而投向其他公司。因此选取净资产收益率和每股收益作为评价股东绩效的指标。（2）债权人企业在运营过程中，只靠股东的资金投入有时是不够的，通常还会向金融机构等借贷款，作为债权人最关注的就是企业能否及时还款并支付利息，债权人利益需求与公司的偿付能力挂钩，只有企业发展良好，有能力及时地将借贷本利息还清，债权人才会借款。因此选取资产负债率和速动比率作为评价债权人绩效的指标。（3）供应商供应商是企业产品原材料的提供者，原材料质量的好坏、数量是否足够、供给是否及时，都会影响到企业产品的生产成本、产出和销售量，如果供应商不能及时提供数量足够的优质原材料，就会打乱企业原本的生产、销售计划，进而影响企业整体的经营计划。因此选取应付账款周转率作为评价供应商绩效的指标。（4）顾客顾客是企业主要的经济利益来源，他们关注的是产品的价格、质量、使用感和售后服务，只有顾客满意，对产品的忠诚度才会上升，从而购入更多产品，甚至起到推广作用，将产品推荐给他人，使得产品销售量增加，扩大产品的市场占有率，为企业创造可观的经济收益。因此选取顾客满意度作为评价顾客绩效的指标。（5）员工员工作为企业发展的基础，组成各个不同的职能部门，各司其职，共同为完成企业经营目标而奋斗。员工与企业是密切相联的，一旦员工的物质及精神得到满足，员工的满意度上升，其工作的热情和积极性就会被调动起来，工作效率也随之提高，有助于提升企业效益，取得更大的成功。因此选取员工满意度作为评价员工绩效的指标。（6）政府政府是政策的制定者、市场的监督者，企业要按照相关的政策开展生产经营活动，并接受政府的监管。如果企业没有做到及时依法纳税、不合法经营，就会受到政府的相关管制，不利于企业的长远发展。企业要维护好和政府之间的良好关系，做到及时向政府缴纳税款、依法经营。因此选取纳税比率作为评价政府绩效的指标。（7）社区企业在社会经济生活中扮演着极为重要的角色，企业要积极主动地承担社会责任，为社会效益的提升作出贡献，得到大众的信赖，树立起可靠的品牌形象，有助于企业的可持续性发展。因此选取社会捐赠率作为评价社区绩效的指标。3。指标的选取和测算想要构建一个有效而成功的评价体系，指标选取是其中最为关键的环节，与最终获取到的评价结论之间存在着直接作用。在借鉴和参考其他成果和文件前提下，共选取了7个具有更高相关度和合理性的利益相关者视角，具体而言包括企业投资者和所有者身份的股东、与企业存在债务关联的债权人、与企业存在原料供应业务往来的供应商、作为企业一份子的员工、与企业进行交易的客户、作为企业依托的社区、对企业经营导向和内容存在重要影响的政府等，并基于这些利益相关者选取了9个具有典型性和针对性的指标，搭建了较为完善而合理的指标体系，通常来说，企业评价指标会包括方面内容，一个是财务方面的指标事项和内容；一个是非财务方面的指标事项和内容，只有综合二者才能对该公司的业绩情况和绩效状况进行全面而深入的了解和掌握。企业利益相关者绩效评价体系具体详情可参见表1，其中不光包括指标的具体指向和名称，同时也包括指标划分和指标公式。指标划分可以分成两种不同类型，从表1可知，其中成本型仅有财务指标中的资产负债率这个项目，其他的指标项全都是效益型。另外对指标进行评价时的评价数值也分成两种，一种形式是实数，还有一种是区间数，从表1可知，只有在进行满意度评价时所采用的的是区间数数值形式，包括顾客和员工满意度这两个指标项，其他指标项评价数值均采用的是实数形式。表1企业利益相关者绩效评价指标体系利益相关者指标类型评价指标计算公式指标划分股东财务指标净资产收益率净利润平均净资产效益型指标财务指标每股收益净利润股本总数效益型指标债权人财务指标资产负债率总负债总资产成本型指标财务指标速动比率流动资产存货流动负债效益型指标供应商财务指标应付账款周转率（营业成本+期末存货期初存货）平均应付账款效益型指标顾客非财务指标顾客满意度由顾户打分，打分值1100效益型指标员工非财务指标员工满意度由员工打分，打分值1100效益型指标政府财务指标纳税比率应交税费总资产效益型指标社区财务指标捐赠比率捐赠总额营业收入效益型指标二、基于“奖优罚劣”线性变换算子的企业利益相关者绩效评价方法考虑具有实数、区间数形式信息的企业利益相关者绩效评价问题。设评价对象即同行业企业集合为，表示第个医药批发企业。评价主体在评价过程中需考虑的评价指标集为，表示第个评价指标（）。评价指标的权重，表示评价指标的重要程度，满足，且。设指标为类实数信息型的指标，表示第个实数信息型的指标（）；指标为类区间数信息型的指标，表示第个区间数信息型的指标（）；假设表示企业关于评价指标的实数形式的评价信息，不失一般性，假设≥0；表示企业关于评价指标的区间数形式的评价信息，可以写成，不失一般性，假设。文章要解决的问题是如何根据实数、区间数和权重，确定企业利益相关者绩效的优劣排序。考虑具有实数、区间数形式信息的企业利益相关者绩效评价问题。设有m个同行业企业，n个评价指标，评价指标的权重确定，且满足。下面给出具有实数、区间数形式信息的企业利益相关者绩效评价的步骤和方法。步骤1将实数、区间数形式评价信息统一转化为区间数评价信息，得到区间数评价信息矩阵。（1）步骤2将区间数评价矩阵规范化。在文献[8]和[9]的基础上，运用“奖优罚劣”的原则，将区间数矩阵的规范化方法从[0，1]拓展到[1，1]上。其基本思想是，评价对象的评价指标值如果优于平均值，赋予[0，1]的值；如果小于平均值，则赋予[1，0]的值。其方法如下：令：（2）如果评价指标为效益型指标，则（3）如果评价指标为成本型指标，则（4）变换后的矩阵记为：这样得到的有可能小于1，有可能大于1，为了将其取值处于[1，1]，可用下面的公式将矩阵Y规范化，得到规范化决策矩阵，其中（5）易知步骤3求企业利益相关者区间数绩效评价加权决策矩阵（6）步骤4确定正理想点a和负理想点b正理想点为：（7）负理想点为：（8）步骤5分别计算各企业利益相关者绩效加权评价值到正理想点a和负理想点b的距离。（9）其中，，步骤6计算各企业利益相关者绩效加权评价值到正理想点的相对贴进度。（10）显然，且越大，则企业利益相关者绩效评价值越高。步骤7确定企业利益相关者绩效评价的优劣排序。根据相对贴进度从大到小的排序，可确定企业集合的利益相关者绩效优劣排序。三、基于“奖优罚劣”线性变换算子的企业利益相关者绩效评价方法的应用（一）方法的应用考虑具有多种形式信息的企业利益相关者绩效评价问题，设有4家同行业企业，记为。依据表1，选取净资产负债率（）、每股收益（）、资产负债率（）、速动比率（）、应付账款周转率（）、顾客满意度（）、员工满意度（）、纳税比率（）、捐赠比率（）作为评价指标，记为。通过查询4家同行业上市企业的财务报表、年度报告、年度社会责任报告，取得4个企业的9个绩效评价指标值，由指标值构成企业利益相关者原始绩效评价矩阵，见表2。假设4个同行业上市企业的9个企业利益相关者绩效评价指标的权重向量为表2企业利益相关者原始绩效评价矩阵2。84%5。97%10。25%8。27%0。50。222。190。568%59。10%64。58%51。90%0。751。140。991。144。452。765。523。22[80，85][75，81][72，79][78，83][85，90][80，86][76，83][80，86]1。83%3。51%0。98%6。47%0。0010。0010。0020。001数据来源：根据各企业2019年财务报表、年报、年度社会责任报告整理得出下面根据前文给出的计算步骤和方法进行企业利益相关者的绩效评价。步骤1根据式（1），将实数、区间数评价信息统一转化为区间数评价信息，得到区间数评价信息矩阵，相关数据见表3。表3企业利益相关者区间数评价信息矩阵[0。028，0。028][0。058，0。058][0。103，0。103][0。083，0。083][0。500，0。500][0。220，0。220][2。190，2。190][0。500，0。500][0。680，][0。591，0。591][0。646，0。646][0。519，0。519][0。750，0。750][1。140，1。140][0。990，0。990][1。140，1。140][4。450，4。450][2。760，2。760][5。520，5。520][3。220，3。220][80，85][75，81][72，79][78，83][85，90][80，86][76，83][82，88][0。018，0。018][0。035，0。035][0。010，0。010][0。065，0。065][0。001，0。001][0。001，0。001][0。002，0。002][0。001，0。001]数据来源：根据表2计算得出步骤2根据式（2）式（4），得到企业利益相关者区间数绩效评价矩阵Y，相关数据见表4。表4企业利益相关者区间数绩效评价矩阵Y[0。588，0。588][0。147，0。147][0。515，0。515][0。220，0。220][0。413，0。413][0。742，0。742][1。570，1。570][0。413，0。413][0。117，0。117][0。029，0。029][0。061，0。061][0。148，0。148][0。254，0。254][0。134，0。134][0。015，0。015][0。134，0。134][0。116，0。116][0。307，0。307][0。385，0。385][0。192，0。192][0。011，0。074][0。052，0。023][0。091，0。001][0。014，0。049][0。015，0。075][0。045，0。027][0。093，0。008][0。021，0。051][0。438，0。438][0。094，0。094][0。688，0。688][1。031，1。031][0。200，0。200][0。200，0。200][0。600，0。600][0。200，0。200]数据来源：根据。。。
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